会计科目选用、帐户转换以及会计政策的衔接

第二篇会计科目选用、帐户转换以及会计政策的衔接

会计科目的选用和帐户的转换、会计科目的选用和帐户的设置原则、帐户的转换、新旧会计政策的衔接、新旧会计政策的主要差异、会计政策变更的追溯调整示例

本书目录：

80年代初以后，我在财政部一直从事会计管理和会计改革方案制定工作。在与广人财会人员的接触中，在会计实务指导实践中，总感到会计人员的知识更新和对新会计政策的全面领会，是中国会计工作上水平、真正发挥它在市场经济中重要作用的基本条件。我也一直思考着怎样才能编写出贴近中国现实会计实务、帮助会计人员更新知识、适合广大会计人员需要的会计制度辅导书。这次与一批年轻专家一道编写这部使得有可能将我的一些想法加以尝试。在这本书与大家见面之际，想谈谈我对中国会计改革以及会计人员知识更新的意见，并说一说编写这本书的一些想法。

会计制度培训和辅导，与会计制度改革本身同样重要，90年代初，基于建立社会主义市场经济以及中国加入国际经济竞争的大目标，在我所主持起草的中国会计改革纲要中，对中国会计改革的目标、指导思想、重点领域以及实施进程等进行过规划和设计。其中提出厂包括建立会计准则体系、实现会计核算制度改革在内的会计制度改革目标。现在看来，当时提出目标是正确的，这几年来基本上也是按照这个路子走过来的。对此，我感到十分的欣慰。会计制度建设与广大财会人员全面领会并正确贯彻，是实现中国会计现代化和国际化诸多条件中的两个重要因素。制度再好，改革再快，没有会计人员的热情参与、正确理解与贯彻实施，也是不能起到它应有作用的。所以，我感到有负任为这件关系中国会计改革成败的事情作些努力，并力求做得更好。

本书关注的重点——提高会计人员的职业判断能力。会计这个职业固然有科学性的一面，同时也有技巧性、技能性的另一面。所以，西方国家有人将会计看作是一门艺术，是有它的道理的。这个技巧性、技能性的一面，就体现在会计人员的职业判断上。就像一个高明的医生，通过对病情的观察，能够发现科学仪器不能发现的病根一样。财务会计制度改革以后，改变了以前坏帐准备按千分之三至千分之五来计提、固定资产按规定的年限计提折旧这样一些传统做法，要求我们会计人员自己判断到底坏帐的风险竞争有多大，固定资产究竟能用多少年。这就是我们所说的职业判断。职业判断能力不是一朝一夕就能培养起来的，既需要理论，也需要实施，还需要信心。所以，在编写这本书时，我们把怎样根据会计制度进行职业判断作为关注的重点。

本书的追求——不是对制度的照本宣科，而是制度的深化和细化会计制度辅导，如果仅仅把这些会计制度的内容重说一遍，就失去了会计制度指导教材的意义。那样要我们编书干什么呢！所以在写作过程中，我们着重在以下几个方面下了功夫。

第一、使企业财会人员对财政部制定的会计制度和会计准则有一个系统的认识，提高执行会计制度的自觉性。就像发达国家已经出现的情况一样，我们现在的会计制度、会计准则已经门类很多，重重叠叠，有些企业执行《企业会计制度》，不少企业要逐步过渡到新制度，所以仍然会在一段时间内使用行业制度；会计准则中，有的在全部企业执行，有的只在股份有限公司执行；另外，还经常就新会计问题制定补充规定。企业往往不知道要执行哪些制度，一些规定出来后，不知道该不该在自己的企业施行。我们对如此众多的会计制度、会计准则、补充规定进行梳理，归纳了从会计制度到会计准则，再到补充规定这样三个层次的会计制度体系，意在帮助大家在从众多的会计制度门类中确定适合自己企业的制度。

第二、对会计制度中已提出原则要求，但没有提供具体的会计指南的问题，加以充分阐述。比如，对于固定资产、无形资产，制定和准则都提出了资产减值的要求，但对如何确定资产减值，缺乏应有的解释；再如，会计制度和会计准则不少地方都要求企业计算资产的未来现金流量净值，但没有告诉大家怎样计算现金流量净值。对于类似以上的情况，我们结合国际会计准则和会计实务经验提供了非常详细的指南。

第三、对于企业发生的新经济业务，但没有相关的会计规定的情况下，我们给出了处理建议。经济发展很快，每天都有经济业务的创新，往往会计制度建设跟不上，怎么办？根据《企业财务会计报告条例》的规定，在没有相关法规时，企业可以根据具体情况和一般会计原则，选用合适的会计处理方法。这在我国会计史上都是破天荒的第一次。在没有相关规定时，会计人员如何才能找到合适的处理方法呢？我们在这方面也提供了一些材料，像企业合并，目前在产权市场上已经很普遍了，可是制度中只有国有企业兼并这样一个暂行规定，企业非常需要知道企业合并如何进行核算，我们结合国际会计准则和我国企业兼并的有关规定，对企业合并的会计核算提供了十分详细的指南。我们也想借此机会提醒大家，某些经济业务，在国家没有相关规定的情况下，应当自信地设计和选择符合一般会计原则的会计处理方法。当然，这也对我们广大财会人员的知识和信息提供了更高的要求。

第四、把新旧制度转换作为企业执行新制度的第一步，也作为我们这本书的首要内容。每一次会计改革，新旧制度转换都是关系新制度能否到位的大问题，对这次会计制度改革，目前还没有提供详细的有关制度转换的规定。我们根据以往改革的经验，对企业如何根据新的会计科目表调整帐户体系、如何从原帐户过渡到新帐户，以及机关报旧会计政策如何衔接，如何根据新的会计政策对以前年度进行追溯调整，都提出了详细的指导意见。

本书的方法——对比的方法和例示的方法。这几年，我在财政部财政科学研究所指导研究生进行科学研究，感到知识之间的对比、新旧制度之间的对比是一种非常有效的教学和研究方法。借鉴这一方法，我们在介绍新制度的每一个新的会计政策时，都尽量与原制度进行对比，并对如何掌握新旧制度的差异以及在采用新制度时应当注意一些什么，作出了提示。我们希望读者们能够在使用这本书时，再次尝到比较方法的甜头。另外，为了帮助财会人员更方便地理解会计科目和会计政策的使用，我们都通过例子来加以说明。并在每节或每一个会计问题的后面提出一个“比较和提示”，提醒大家在理解和运用某一个会计政策时应当注意的问题。

教学相当，相得益彰。新制度刚刚施行，新制度实施中到底会遇到哪些问题，还有待进一步实施和沟通。我们在这本书中所作的种种尝试，能否真正对广大财会人员有所帮助，还有待实践的检验，欢迎同志们提出宝贵意见。
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第一部分《企业会计制度》条文

第二部分《企业会计制度》详解及实务操作
第一篇会计核算基本要求
第一章会计前提、会计原则和会计要素
第一节会计前提
第二节会计原则
第三节会计要素
第二章会计法规体系及企业会计核算的法律适用
第一节会计法规体系
第二节企业会计核算的法律适用

第二篇会计科目选用、帐户转换以及会计政策的衔接
第三章会计科目的选用和帐户的转换
第一节会计科目的选用和帐户的设置原则
第二节帐户的转换
第四章新旧会计政策的衔接
第一节新旧会计政策的主要差异
第二节会计政策变更的追溯调整示例

第三篇经济业务核算
第五章货币资金
第一节现金
第二节银行存款
第三节其他货币资金
第六章存货
第一节存货取得
第二节存货发出
第三节存货跌价准备
第四节存货清查
七章应收及预付项目
第一节应收帐款
第二节应收票据
第三节其他应收及预付项目
第四节坏帐准备
第八章投资
第一节投资分类
第二节短期投资
第三节长期股权投资
第四节长期债权投资
第五节投资减值
第九章固定资产
第一节固定资产分类与计价
第二节固定资产增加的核算
第三节固定资产折旧
第四节固定资产修理与改良的核算
第五节固定资产减少的核算
第十章无形资产
第一节无形资产概述
第二节无形资产的取得
第三节无形资产的摊销
第四节无形资产处置
第十一章其他资产
第一节长期待摊费用
第二节其他长期资产
第十二章流动负债
第一节应付帐款
第二节应付票据
第三节应交税金
第四节其他流动负债
第十三章长期负债
第一节长期债券
第二节其他长期负债
第十四章借款费用
第一节借款费用资本化概述
第二节借款费用资本化的开始、暂停与停止
第十五章债务重组
第一节债务重组概述
第二节以资产清偿债务的债务重组
第三节以资产转为资本的债务重组
第四节修改其他债务条件的债务重组方式
第五节混合重组方式
第十六章所有者权益
第一节所有者权益概述
第二节实收资本
第三节资本公积
第四节留存收益
第十七章收入确认
第一节收入概述
第二节商品收入
第三节劳务收入
第四节让渡资产使用权收入
第十八章建造合同
第一节建造合同概述
第二节合同收入与合同成本的核算
第十九章成本计算
第一节制造企业产品成本核算
第二节商品流通企业成本核算
第三节施工企业成本核算
第四节房地产开发企业成本核算
第二十章期间成本
第一节营业费用的核算
第二节管理费用的核算
第三节财务费用的核算
第二十一章利润和利润分配
第一节利润构成
第二节利润核算实例
第二十二章租赁
第一节租赁概述
第二节经营租赁
第三节融资租赁
第四节售后租回交易
第二十三章外币业务
第一节外币业务概述
第二节外币业务的会计处理
第三节外币财务报表折算
第二十四章会计调整
第一节会计政策变更
第二节会计估计变更
第三节会计差错更正
第二十五章非货币性交易
第一节非货币性交易概述
第二节非货币性交易的会计处理
第二十六章所得税
第一节所得部概述
第二节应付税款法
第三节纳税影响会计法
第二十七章或有事项
第一节或有事项及相关概念
第二节或有事项的确认、计量与披露
第二十八章资产减值
第一节长期资产减值概述
第二节认定可能已经减值的资产
第三节资产减值损失的确认和计量
第四节资产减值损失的转回
第五节资产减值损失的披露
第二十九章企业合并
第一节企业合并概述
第二节我国企业兼并的会计处理规定
第三节国际会计准则有关企业合并会计核算的规定
第四节企业合并的购买法
第五节企业合并的权益联合法

第四篇财务报告
第三十章企业财务会计报告体系和报送
第一节财务会计报告体系
第二节财务会计报告报送和监管要求
第三十一章资产负债表
第一节资产负债表的作用和结构
第二节资产负债表的编制实例
第三节资产负债表的附表
第三十二章利润表
第一节利润表的作用和结构
第二节利润表的编制实例
第三节利润表的附表
第三十三章现金流量表
第一节现金流量的作用和结构
第二节直接法下现金流量表各项目的填列方法
第三节直接法下现金流量表补充资料各项目的填列方法
第四节现金流量表编制实例
第三十四章合并会计报表
第一节合并会计报表概述
第二节合并会计报表的编制
第三节控制权取得日（购买日）合并报表的编制
第四节控制权取得日（购买日）后合并报表的编制
第五节合并报表编制中的特殊问题
第六节合并报表编制实例
第三十五章会计报表附注
第一节会计报表附注的作用和结构
第二节会计报表附注编写实例
第三十六章财务状况说明书
第一节财务状况说明书的作用和内容
第二节财务状况说明书编写实例

第三部分相关法律法规规章释义
法律：《中华人民共和国会计法》释义
法规：《企业财务会计报告条例》释义
规章：《会计基础工作规范》释义

第四部分现行财务会计法律法规规章
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第二篇会计科目选用、帐户转换以及会计政策的衔接